Бытовых услуг коснулись поправки в главу 26.3 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом № 63-ФЗ. Разобраться со всеми проблемами и нововведениями по бытовым услугам позволит наш материал.
Какие услуги подпадают под ЕНВД
Налоговый кодекс РФ позволяет регионам перевести на БНВД следующие услуги:
- бытовые;
- услуги, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ;
- те, которые оказываются в рамках розничной торговли.
Посмотрим, что понимать под каждым видом услуг и как определить, подпадают ли ваши услуги под *вмененку».
Не все бытовые услуги подпадут под «вмененку»
Сейчас бытовые услуги переводятся на ЕНВД, если это предусмотрено региональным законом. При этом такими услугами считаются те, которые оказаны физическим лицам и поименованы в Общероссийском классификаторе, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г, № 163. Об этом прямо говорится в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. При атом не важно, как оплачены услуги — за наличный расчет или в безналичном порядке.
Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе коды 0110005-0197526.
И сейчас у властей субъектов есть такой выбор: полностью перевести все эти услуги на ЕНВД или оставить их на общем режиме. Но с 1 января 2006 года конкретные бытовые услуги, по которым надо платить «вмененный» налог, будут определять местные власти. Причем чиновники на местах вправе будут перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора
Помимо бытовых услуг субъекты РФ (а с 2006 года — представительные органы муниципальных районов и городских округов, то есть местные власти) могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 0172009. Но так как перечисленные услуги отнесены в главе 26.3 Налогового кодекса РФ к отдельным видам «вмененного* бизнеса, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Такой вывод сделал Минфин России в своем письме от 16 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/34.

Поэтому там, где региональные чиновники не перевели услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей на «вмененку», эти виды деятельности подпадают под общий режим налогообложения. Это правило действует, даже если бытовые услуги в регионе облагаются ЕНВД.

Услуги в розничной торговле
Организации, которые занимаются розницей, зачастую оказывают покупателям за отдельную плату различные услуги. Например, упаковывают товары, консультируют и т. д. В этом случае услуги также считаются розничной торговлей. Такой вывод можно сделать из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что розницей является, в частности, оказание покупателям услуг за наличный расчет.
Кроме того, это определение недавно решил уточнить Минфин России, выпустив письмо от 1 июня 2005 г. № 03-06-05-04/150. По мнению сотрудников финансового ведомства, под розницей понимаются услуги, которые организация оказывает непосредственно при продаже товаров за наличные. То есть услуги в этом случае не являются отдельным видом деятельности. И фирма будет платить один ЕНВД — по розничной торговле. Но это правило не действует, если оказываемые услуги относятся к бытовым или прямо поименованы в Налоговом кодексе РФ как отдельные виды «вмененной» деятельности. Тогда организации придется платить два ЕНВД: с розничных продаж и услуг.

Если услуга не названа в перечне
Есть еще одна проблема. В Общероссийском классификаторе среди услуг поименованы далеко не все их виды. Например, в этом документе в качестве бытовых услуг упоминаются различные ремонтные работы. Но при этом прямо не указана деятельность, связанная с ремонтом копировальной техники, очков и многих других товаров. По мнению Минфина России (письмо N° 03-06-05-04/150), фирмы, оказывающие эти услуги, обязаны исчислять общие налоги. Ведь в статье 346.27 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что бытовые услуги должны определяться в соответствии с Общероссийским классификатором. А значит, виды деятельности, не поименованные в этом документе, на ЕНВД не переводятся.
Как рассчитать численность работников
Организации, которые занимаются бытовыми или ветеринарными услугами, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Если же речь идет о ПБОЮЛ, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя. В расчет ЕНВД берется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г, № 50 (далее — Порядок).
Различные ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, мы свели в таблицу.При этом если фирма занимается только «вмененной» деятельностью, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности — облагаемую и не облагаемую ЕНВД, — при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на спецрежим. Кроме того, в этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на «вменение», в общей численности.
При расчете ЕНВД численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца. Такой вывод можно сделать из пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ